Новость

С 1 января 2020 года изменится понятие «розничная торговля» для целей единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД) и для целей патентной системы налогообложения (далее – ПСН).

Соответствующие изменения в главы 26.3 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) внесены Федеральным законом от 29.09.2019 № 325‑ФЗ (пункт 58 статьи 2, подпункт б пункта 59 статьи 2).

В связи с этими изменениями к розничной торговле для целей применения ЕНВД и ПСН с 01.01.2020 не относится реализация следующих трех групп товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации:

- лекарственные препараты;

- обувные товары;

- меховые изделия.

 В связи с изложенным юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, занимающимся такой деятельностью и применяющим в отношении нее ЕНВД или ПСН, необходимо выбрать иную систему налогообложения.

Предлагаем сделать этот выбор до 01.01.2020.

В качестве альтернативы общей системе налогообложения юридические лица и индивидуальные предприниматели могут рассмотреть возможность перехода на упрощенную систему налогообложения (далее – УСН).

Ограничения на право применения УСН установлены пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ.

Для перехода на УСН с 2020 года доходы за 9 месяцев 2019 года не должны превысить 112,5 млн.рублей (если налогоплательщик осуществляет только деятельность с применением системы налогообложения в виде ЕНВД, предельный размер доходов для целей перехода на УСН не определяется (пункт 4 статьи 346.12 НК РФ, письмо Минфина России от 05.10.2010 № 03‑11-11/255)).

Предел размера доходов для применения УСН в 2020 году составляет 150 млн.рублей.

УСН предоставляет возможность выбора объекта налогообложения: либо «доходы» с применением налоговой ставки 6 процентов, либо «доходы, уменьшенные на величину расходов» с применением налоговой ставки 15 процентов (пункт 1 статьи 346.14 НК РФ, пункты 1, 2 статьи 346.20 НК РФ).

При применении УСН необходимо ежеквартально уплачивать авансовые платежи не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим кварталом (при наличии соответствующей налоговой базы – пункты 3, 4, 7 статьи 346.21 НК РФ).

Налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, представляется в налоговые органы один раз в год:

- организациями - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

- индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 346.23 НК РФ).

Сумма налога по итогам года при УСН подлежит уплате в эти же сроки.

В случае соответствия критериям применения УСН и наличии желания перейти на эту систему налогообложения с 2020 года юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям необходимо представить уведомление о переходе на УСН не позднее 31.12.2019 (пункт 1 статьи 346.13 НК РФ).

Обращаем внимание, что организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на УСН в установленные сроки, не вправе применять УСН (подпункт 19 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ).

В настоящее время срок внедрения обязательной маркировки обувных товаров отложен до 01.03.2020. В связи с этим налогоплательщики, занимающиеся торговлей обувными товарами, могут применять ЕНВД до 01.03.2020 (письмо Минфина России от 28.11.2019 № 03‑11-09/92662).

Ожидается перенос срока обязательной маркировки лекарственных препаратов до 01.07.2020 – законопроект № 346344-7.

Полагаем, что аналогичные последствия применимы и в отношении ПСН.

В этой связи обращаем внимание на следующее.

В части ЕНВД:

Возможность продолжить применение ЕНВД определенный период времени в 2020 году ввиду переноса срока обязательной маркировки товаров не препятствует выбору и переходу с 01.01.2020 на УСН (пункт 4 статьи 346.12 НК РФ). Поэтому полагаем, что налогоплательщикам, желающим перейти на УСН в связи с отменой ЕНВД при продаже товаров, подлежащих обязательной маркировке, целесообразно рассмотреть вопрос о переходе на УСН с 01.01.2020 с сохранением статуса налогоплательщика ЕНВД (при соблюдении положений глав 26.2 и 26.3 НК РФ). Данный выбор не препятствует указанным налогоплательщикам продолжить применение ЕНВД до фактической даты введения обязательной маркировки соответствующих товаров.

Наряду с изложенным следует учитывать, что при переходе с ЕНВД на иной режим налогообложения  на основании пункта 3 статьи 346.28 НК РФ необходимо представить в налоговый орган заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД в течение пяти дней со дня перехода на иной режим налогообложения.

В части ПСН:

Индивидуальным предпринимателям, применяющим ПСН в отношении торговли указанными выше маркированными товарами,  с решением вопроса о переходе на УСН необходимо определиться также до 01.01.2020, поскольку законодательство не предоставляет им права на переход на УСН в середине года. Индивидуальный предприниматель вправе совмещать применение ПСН с УСН (пункт 4 статьи 346.13 НК РФ, пункт 6 статьи 346.45 НК РФ). Данный выбор не препятствует указанным налогоплательщикам продолжить применение ПСН до фактической даты введения обязательной маркировки соответствующих товаров. Индивидуальный предприниматель, совмещающий ПСН и УСН, по окончании срока, на который был выдан патент, вправе продолжать применять УСН.